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Gastos Deducibles con Límites
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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10 Preguntas y respuestas sobre los Gastos deducibles con límites

1.- ¿Los gastos sustentados con Boletas de Ventas pueden ser deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría?

De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-1999/SUNAT (24.01.1999) y modificatorias, las Boletas de Ventas se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, incluso en las exportaciones que puedan efectuar dichos sujetos. Estos documentos no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la ley lo permita.

 

No obstante lo anterior, el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que podrán ser deducible como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT, luego tenemos:

 

Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS:

Deducibles como Gasto.

Límite: 6% de gastos sustentados y anotados en el Registro de Compras.

Límite Máximo: 200 UIT.

 

Por ejemplo:

a) Un contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, presenta gastos con Boletas de Ventas por un monto de S/.100 000 (S/.80 000 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30

000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categoría, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.1 200 000. En este caso veamos qué monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto:

-          Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/.80 000.

-          Gastos anotados en el Registro de Compras: S/.1 200 000.

-          Límite (6% de S/.1 200 000): S/.72 000.

-          Límite Máximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000.

 

Dentro de este contexto, el contribuyente sólo podrá deducir como gasto con Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por un monto de S/.72 000 que es el gasto aceptable, debiendo reparar la diferencia, es decir S/.8 000 (S/.80 000 – S/.72 000).

 

b) Un contribuyente presenta gastos sustentados con Boletas de Ventas por un monto de S/.80 000 (S/.50 000 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30 000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categoría, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.900 000. Veamos qué monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto:

-          Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/. 50 000.

-          Gastos anotados en el Registro de Compras: S/. 900 000.

-          Límite (6% de S/.900 000): S/. 54 000.

-          Límite Máximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000.

 

Dentro de este contexto, el contribuyente podrá deducir como gasto el total del monto de las Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por el monto de S/.50 000, dado que no supera el límite de S/.54 000 (6% de S/.900 000), que es el gasto aceptable.

 

Es conveniente señalar, que los gastos con Boletas de Ventas emitidos por contribuyentes que no pertenezcan al Nuevo RUS, deben repararse al final del ejercicio.


2.- Los gastos por donaciones ¿tienen algún límite para efecto de ser considerados como gastos deducibles?

En cuanto a los gastos por donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena y  otros fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. En este caso el límite de la deducción es del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuado la compensación de pérdidas normado por el artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

 

Veamos un ejemplo:

La Empresa El Sol S.A. otorga una donación a una entidad sin fines de lucro, debidamente calificada por el Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones, dedicada a fines educativos, por la suma de S/.120 000. La Renta Neta del Ejercicio 2010 asciende a S/.1 250 000, no presenta pérdidas. Veamos si puede deducir la totalidad del gasto por donaciones:


Renta Neta                                S/.        1 250 000

Porcentaje aceptable                  (X)                10%

Monto aceptable                         S/.           125 000

Donación efectuada                    S/.           120 000

 

Dentro de este contexto no existe ningún reparo del monto de la donación efectuada, por cuanto no supera los límites que señala la Ley del Impuesto a la Renta.


3.- En los gastos incurridos en vehículos ¿existen límites para efectos de la aplicación del gasto?

La Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos incurridos en vehículos de las categorías A2, A3 y A4, las cuales presentan las siguientes características:

 

1 Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc

2 Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc

3 Categoría A4 Más de 2,000 cc

 

Estos gastos deben resultar necesarios e indispensables y aplicables en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, teniendo en cuenta los siguientes conceptos:

1.     Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;

 

2.     Funcionamiento, entendido como los destinados a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y,

 

3.     Depreciación por desgaste.

 

Asimismo, serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las categorías antes citadas asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa.

 

En este tipo de gastos, la deducción procederá en relación con el número de vehículos automotores que surjan por aplicación de la Tabla siguiente, la cual tiene como base los ingresos netos anuales de la empresa, de acuerdo al numeral 4) del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los límites son los siguientes:

 

 

INGRESOS NETOS ANUALES

NÚMERO DE VEHÍCULOS

Hasta 3 200 UIT = 3 299 X S/.3 550

Hasta S/.11 360 000

1

Hasta 16 100 UIT = 16 100 X S/.3 550

Hasta S/.57 155 000

2

Hasta 24 200 UIT = 24 200 X S/.3 550

Hasta S/.85 910 000

3

Hasta 32 300 UIT = 32 300 X S/.3 550

Hasta S/.114 665 000

4

Más de 32 300 UIT

Más de S/.114 665 000

5

 

NOTAS:

a) Ingresos Netos Anuales, correspondientes al Ejercicios Anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habituales realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

 

b) UIT= Ejercicio gravable anterior, es decir Ejercicio 2009 = S/.3 550.

 

Cuando sean empresas dedicadas a actividades de servicio de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, siempre que los vehículos automotores resulten estrictamente indispensables para la obtención de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.

 

Veamos la aplicación:

Se trata de una empresa con ingresos anuales de S/.2 900 000, posee como parte de sus activos 3 vehículos de la Categoría A2, los cuales se dedican al uso de las actividades de dirección, más no al uso directo de actividades propias del giro del negocio.

 

La empresa ha cargado como gasto de combustibles, lubricantes, llantas, mantenimiento y reparación de los 3 vehículos la suma de S/.53 000, nos informa que el gasto ha sido proporcional al número de vehículos.

 

Dentro de estos parámetros podemos señalar que como los ingresos anuales no superan las 3 200 UIT (S/.11 360 000), la empresa solo puede considerar los gastos de un vehículo.

 

Veamos si existe o no reparo del gasto:

 

- Gasto aceptable                       S/. 17 667

S/. 53 000 / 3

 

- Gasto cargado a                      S/. 53 000

resultados

 

- Gastos aceptable                     S/. (17 667)

S/. 53 000 / 3

 

- Gasto Reparable                  S/. 35 333

 

Es conveniente señalar que las empresas que recién inician actividad y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año, establecerá el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación. Esta determinación podrá ser modificada tomando en cuenta el ingreso neto correspondiente al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación.


4.- Los gastos por arrendamiento ¿pueden ser aplicados en su totalidad?

Los gastos por arrendamiento que recaen sobre predios destinados a la actividad gravable, pueden ser deducidos como gasto.

Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efecto de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler y como deducción de los gastos de mantenimiento el 50% de los mismos.

 

Veamos el caso de una persona natural, perceptora de rentas de tercera categoría, comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, la cual tiene una empresa que funciona en un inmueble alquilado, el cual lo usa también como casa habitación.

 

Ha cargado como gasto la suma de S/.24 000, así como servicios de agua y luz la suma de S/.15 000:

Gastos de arrendamiento            S/.  24 000

Porcentaje aceptable                  (X)      30%

Gasto aceptable                         S/.     7 200

Gastos realizados                            (24 000)

Gasto Reparable                     S/. (16 800)

 

Gastos por servicios públicos       S/. 15 000

Porcentaje aceptable                  (X)     50%

Gasto aceptable                         S/.    7 500

Gastos realizados                           (15 000)

Gasto Reparable                     S/. (7 500)

 


5.- ¿Cómo se aplica el límite cuando se trata de gastos de viaje?

En cuanto a los gastos de viaje en el exterior o interior del país, por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada, la necesidad de viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte por los pasajes.

 

Debemos tener presente que los viáticos comprenden: gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.

Dichos gastos no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

 

Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos emitidos en el exterior, siempre que conste en ellos, el nombre, denominación o razón social, domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto y la fecha y el monto de la misma, debiendo presentarse una traducción al castellano de dichos documentos, cuando lo solicite la SUNAT o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, los mismos que no podrán exceder del 30% del monto máximo establecido en el párrafo anterior.

 

Los gastos de viaje al interior del país deberán ser sustentados con comprobantes de pago.

 

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.

 

El límite de los gastos de viaje es:

a) A nivel Nacional

El doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital.

 

b) Al Extranjero

Africa                            US$ 200 X 2 = US$ 400

América Central             US$ 200 X 2 = US$ 400

América Norte               US$ 220 X 2 = US$ 440

América Sur                   US$ 200 X 2 = US$ 400

Asia                              US$ 260 X 2 = US$ 520

Caribe                           US$ 240 X 2 = US$ 480

Europa                          US$ 260 X 2 = US$ 520

Oceanía                         US$ 240 X 2 = US$ 480

 


6.- ¿Qué límites existen en cuanto a los gastos de representación?

Para efecto de la deducción de los gastos de representación propios del giro o negocio, para determinar la Renta Neta de tercera categoría, debemos tener en cuenta que en conjunto no excedan el 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 X S/.3 600 = S/.144 000).

 

Debemos precisar que se considera como gasto de representación propios del giro del negocio a:

1.     Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.

2.     Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

 

La deducción de los gastos que no excedan los límites deben estar acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.

 

Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

 

Aplicación:

Una empresa con ingresos ascendentes a S/. 30 340 600 ha cargado a resultados la suma de S/.150 200 por gastos de representación. Veamos si es posible dicha deducción:


Límite: 0.5% de Ingresos Brutos


Ingresos del Ejercicio                 S/. 30 340 600

Porcentaje del límite                   (X)            0.5%

Límite del 0.5% de

Ingresos Brutos                                     S/.       151 703

 

En este contexto, la empresa puede considerar como gasto de representación la suma de S/.151 703.

 

Veamos el otro límite máximo:

Límite máximo:

40 UIT = 40 (X) S/.3 600                        S/. 144 000

Gastos de Representación              (150 200)

Monto a reparar                     S/.  (6 200)

 

En este caso a pesar que los gastos de representación no superan el 0.5% de los Ingresos del Ejercicio, si superan el límite máximo, es decir, S/.144 000, por tanto deberá repararse el exceso del monto máximo, es decir, S/.6 200.

 

Es necesario precisar que de acuerdo al artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se debe incluir como gasto de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.


7.- En cuanto a los gastos de remuneraciones por el ejercicio de las funciones que corresponden a los directores de Sociedades Anónimas ¿existe algún límite?

En este caso no deben exceder del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

 

El importe abonado en exceso, constituirá renta gravada de cuarta categoría para el director que lo percibe y no será deducible a efecto de la determinación del Impuesto que deba tributar la sociedad.

 

El director considerará tanto las remuneraciones que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.

 

Veamos su aplicación:

La Empresa “X” ha tenido como utilidad contable la suma de S/.126 500 y ha pagado como Remuneración al Director la suma de S/.18 200 ¿Existe algún monto reparable?

 

Límite                           =          6% de la Utilidad Comercial

Utilidad Comercial          =          Utilidad Contable + Remuneraciones al Directorio

Utilidad Comercial          =          S/.126 500 + S/.18 200

Utilidad Contable            =          S/.144 700

 

Límite                           =           6% de Utilidad Comercial

Límite                           =          6% de S/.144 700

Límite                           =          S/.8 682

 

Luego:

Monto cargado a resultados                                S/. 18 200

Límite aceptado como gasto                                S/. 8 682

Monto Reparable en la declaración Anual     S/. 9 518

 

Frente a estos resultados, el exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulten por aplicación del límite, no serán deducibles a efecto de la determinación del impuesto que deba tributar la sociedad. En cuanto al perceptor de la renta, la considerará como renta de cuarta categoría del período fiscal en el que las perciban conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles.


8.- Los gastos y contribuciones destinadas al personal por servicios de salud, recreativos, culturales y educativos ¿tienen algún límite?

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los Ingresos netos del Ejercicio, con un límite de 40 UIT.

 

Para el Ejercicio 2010, el límite máximo es de S/.144 000 (40 X S/.3 600).

 

Veamos el caso de una Empresa con Ingresos Netos por S/.37 520 200, siendo sus gastos por actividad recreativa de los trabajadores por un monto de S/.150 000.

 

Veamos si existe o no monto a reparar:

Primer límite = 0.5% de los Ingresos Netos

Primer límite = 0.5% de S/.37 520 200

Primer límite = S/.187 601

 

Si bien es cierto que el gasto de S/.150 000 no excede el primer límite permitido (S/.187 601), veamos su comparación con el límite máximo permitido:

 

Límite máximo a aplicar S/. 144 000

Gastos recreativos realizados      S/. 150 000

Exceso del gasto reparable          S/. 6 000

 


9.- En cuanto a las primas de seguros que cubren riesgos sobre operaciones, servicios, accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, en el caso de una persona natural ¿existe algún límite?

La Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de personas naturales, esta deducción solo se acepta hasta el 30% de la prima, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada provisionalmente como oficina.

 

Por ejemplo: Una persona natural que en su domicilio funciona su negocio, el cual esta asegurado. El monto de la póliza del año 2010 es de S/.60 000.

 

En este caso solo se considera como gasto el 30% del monto de la póliza, es decir, la suma de S/.18 000, por tanto el contribuyente que ha cargado como gasto el íntegro de la póliza, deberá reparar la diferencia:

 

Reparo = S/.60 000 – S/.18 000

Reparo = S/.42 000

 

Por lo cual deberá adicionar dicho monto a la utilidad.


10.- Respecto a los intereses de deudas y gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de los mismos contraídos a adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora ¿cómo es el tratamiento del límite?

En este caso solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.

 

Veamos su aplicación:

Se trata de una Empresa que tiene Ingresos Financieros por S/.25 200, conformado por:

 

 

1

Intereses sobre depósitos

S/.

9 200

2

Intereses por ventas a plazos

S/.

16 000

 

 

 

-------------

 

Total de Ingresos Financieros

S/.

25 200

 

 

 

======

Presenta como gastos financieros la suma de S/.37 500, conformados por:

3

Intereses sobre préstamos

S/.

21 000

4

Intereses por sobregiros

S/.

16 500

 

 

 

-------------

 

Total Gastos Financieros

S/.

37 500

 

 

 

======

Determinamos el monto que excede los intereses exonerados:

 

Intereses Exonerados

S/.

9 200

 

Gastos Financieros

S/.

(37 500)

 

 

 

------------

 

Monto aceptable deducir

S/.

(28 300)

 

 

 

======

 

Lo que se va reparar es por la suma de S/.9 200, lo que se adicionará en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.


 
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1 Comentarios para Gastos Deducibles con Límites
  
pilar
01 d Febrero 2014 - 8:06 pm
Excelente y claro los ejemplos
#1
  

 
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