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05
Nov
2010
¿Cuáles son los documentos que permiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios?
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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13 preguntas y respuestas en lo concerniente a lod documentos que permiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios
1.- ¿Qué comprobantes de pago se deben exigir por la adquisición de insumos y bienes o al recibir prestación de servicios?

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.

 

Cuando se adquiera bienes y/o reciba la prestación de servicios necesarios para generar sus rentas, el contribuyente debe exigir que le otorguen los correspondientes comprobantes de pago los cuales servirán de sustento de las operaciones realizadas para efectos tributarios.

 

De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.1999), sólo se considerarán comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos, los siguientes:

 

- Facturas.

- Recibos por Honorarios.

- Boletas de Venta.

- Liquidación de Compra.

- Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

- Los documentos autorizados previstos en el numeral 6) del artículo 4º de dicha resolución.

- Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.


2.- Dentro de los comprobantes de pago autorizados ¿cuáles permiten sustentar costo o gasto o dan derecho a crédito fiscal?

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

 

Veamos, dentro de los comprobantes de pago autorizados en el Reglamento, cuáles dan derecho a crédito fiscal y aquellos que permiten sustentar costo o gasto para efectos tributarios:

 

DOCUMENTOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O COSTO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS Y/O DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL

 

 

COMPROBANTES DE PAGO

SUSTENTAN

GASTOS O

COSTOS

CRÉDITO

FISCAL

1) Facturas

SI

SI

2) Recibos por honorarios

SI

NO

3) Boletas de venta

NO

NO

4) Liquidaciones de compra

SI

SI(1)

5) Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras

NO(2)

NO(2)

Otros documentos

 

 

6) Boletos de pasaje aéreo

SI

SI

7) Emitidos por empresas financieras y de seguros bajo control de la SBS

SI

SI

8) Emitidos por las AFP y EPS

SI

SI

9) Recibos de agua, luz, teléfono

SI

SI

10) Pólizas por operaciones en la Bolsa de Valores y Bolsa de Productos o agentes de intermediación

SI

SI

11) Pólizas por operaciones fuera de la Bolsa de Valores y Bolsa de Productos autorizadas por la CONASEV

SI

SI

12) Cartas de porte aéreo y conocimiento de embarque marítimo

SI

SI

13) Pólizas de adjudicación emitidas por remate (martilleros públicos)

SI

SI(3)

14) Certificado de pago de regalías emitidos por PERÚPETRO S.A.

SI

SI(3)

15) Formatos proporcionados por el IPSS: Aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

SI

SI

16) Emitidos por empresas que desempeñan rol adquirente mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias

SI

SI

17) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red principal

SI

SI

18) Boletos de viaje emitidos por las Empresas de Transporte Nacional de

Pasajeros

SI

SI

19) Boletos emitidos por las Cias. de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no

regular de pasajeros y transporte aéreo especial

de pasajeros

SI

SI

20) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural

prestado por las empresas concesionarias de dichos servicios

Si

Si

21) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares

Si

Si

22) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pagos mediante tarjetas de crédito

Si

23) Recibos por arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles

SI

NO(3)

24) Documento emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles

SI

NO(3)

25) Boletos de transporte interprovincial dentro del país

SI

NO

26) Boletos de transporte urbano

SI

NO

27) Boletos por espectáculo público

SI

NO

28) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial

SI

NO

29) Etiquetas autoadhesivas

por el pago de la TUUA que cobra CÓRPAC

SI

NO

30) Emitidos por la COFOPRI

SI

NO

31) Billetes de loterías, rifas y apuestas

NO

NO

32) Emitidos por Centros Educativos y Culturales, Universidades, Asociaciones

y Fundaciones

NO(4)

NO

 

1 Sustentará crédito fiscal solo si el comprador retiene y ha pagado el IGV.

 

2 Sustentarán costo o gasto así como derecho a ejercer crédito fiscal cuando se identifique al comprador o usuario, consignando el número de RUC, así como Apellidos y Nombres, emitiendo original y copia, además de la cinta testigo. También deberá estar desagregado el IGV.

 

3 El Reglamento no especifica si debe emitirse copia. Se entiende que el original se entrega al adquirente.

 

4 En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gastos o costos, se deberá emitir factura.


3.- ¿Qué comprobantes de pago debe emitirse por las operaciones de venta de bienes y/o prestación de servicios?

Veamos las situaciones que se dan al emitir el comprobante de pago:

 

a) Si el cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si se trata de un consumidor final que no tiene RUC, debe emitirse una Boleta de Venta, ticket o cinta emitida por máquina registradora que no otorguen derecho a crédito fiscal o que sustenten gasto o costo para efectos tributarios.

 

b) Por ventas a consumidores finales menores de S/. 5.00, no es necesario emitir comprobantes de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos al final del día, debe emitirse una Boleta de Venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.

 

c) Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizarse Guía de Remisión.


4.- ¿En qué casos debe emitirse factura?

La factura se emitirá en los siguientes casos:

 

a)     En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas, que sean sujetos del IGV y tengan derecho a utilizar crédito fiscal.

 

b)     Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efectos tributarios.

 

c)      Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo RUS lo solicite, por la compra de bienes o prestación de servicios.

 

d)     En las operaciones de exportación.

 

e)     En los servicios de comisiones mercantiles prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.

 

f)       En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos en el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 053-97-PCM; salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo RUS o que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse con otro documento autorizado.

 

Las facturas sólo se emitirán y entregarán al adquirente o usuario que posea Número de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportación y servicios de comisiones mercantiles, señaladas anteriormente, en los que no es exigible tal requisito.

 

En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará “Transferencia gratuita” o “servicios prestado gratuitamente”, precisando el valor de venta o el importe del servicio prestado que corresponde a la operación.


5.- ¿En qué casos debe emitirse Recibo por Honorarios?

Los Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios, debe emitirse en los siguientes casos:

a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

 

b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por los ingresos que perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.


6.- ¿Cuándo se debe emitir las Boletas de Venta?

Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquirente o usuario con su Número de RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social; deben emitirse en los siguientes casos:

 

a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.

 

b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos.


7.- ¿En qué otra circunstancia se debe emitir Boleta de Venta?

Cuando el monto de la operación sea mayor a S/.5,00. Si el monto de la operación es menor a lo anteriormente señalado, no hay obligación de emitirla a menos que el adquirente o usuario la solicite.


8.- ¿En qué casos la ley permite deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta?

De acuerdo a lo normado por el penúltimo párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 Unidades Impositivas Tributarias.


9.- ¿Quiénes están obligados a emitir Liquidación de Compra?

Las Liquidaciones de Compra pueden ser utilizadas para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el comprador, el cual queda designado como agente de retención de los tributos que gravan la operación.

 

Están obligados a emitir este comprobante las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de Número de RUC.


10.- ¿En qué casos se debe emitir los Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras?

Se emitirán en los siguientes casos:

a) En operaciones con consumidores finales.

 

b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS.

 

Los Tickets sólo podrán ser emitidos en moneda nacional. Asimismo sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efectos tributarios, siempre que:

 

a)     Se identifique al adquirente o usuario con su Número de RUC, así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.

b)     Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.

c)      Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.


11.- ¿Qué información impresa y no necesariamente impresa debe contener la Factura?

De acuerdo a lo normado por el Reglamento de Comprobantes de Pago, los requisitos de la factura referidos a la información impresa y no necesariamente impresa, tenemos las siguientes:

 

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del obligado:

a.      Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.

 

b.      Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

 

c.      Número de RUC.

 

2. Denominación del comprobante: FACTURA.

 

3. Numeración: serie y número correlativo.

 

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

a.      Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial.

 

b.      Número de RUC.

 

c.      Fecha de impresión.

 

5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

 

6. Destino del original y copias:

a)     En el original: ADQUIRENTE o USUARIO

 

b)     En la primera copia: EMISOR

 

c)      En la segunda copia: SUNAT

En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda.

 

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario.

 

8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artículo 4º del presente Reglamento.

 

9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la entrega del bien.

 

10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o servicios prestados.

 

11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.

 

12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

 

13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.

 

14. Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacionado con la operación que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo Nº 919.

 

15. Fecha de emisión.

 

16. Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.

 

Las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento, la traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual ésta no necesariamente deberá ser impresa.


12.- ¿Qué requisitos mínimos debe tener la Liquidación de Compra?

Dentro de la información impresa y no necesariamente impresa que debe contener la Liquidación de Compra, tenemos las siguientes:

 

INFORMACIÓN IMPRESA

1. Datos de identificación del comprador:

a.      Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.

b.      Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

c.      Número de RUC.

 

2. Denominación del comprobante:

 

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

 

3. Numeración: serie y número correlativo.

 

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

a.      Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial.

b.      Número de RUC.

c.      Fecha de impresión.

 

5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

 

6. Destino del original y copias:

a)     En el original: COMPRADOR

b)     En la primera copia: VENDEDOR

c)      En la segunda copia: SUNAT

En las copias se imprimirá la leyenda: “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

 

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

7. Datos de identificación del vendedor:

a.      Apellidos y nombres.

b.      Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.

c.      Número de su Documento de Identidad.

 

8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.

 

9. Precios unitarios de los productos comprados.

 

10. Valor de venta de los productos comprados.

 

11. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.

(D.Leg. Nº 918 del 26.04.2001: Deroga el IEV).

 

12. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.

 

13. Fecha de emisión.


13.- ¿Quién es el Obligado a archivar la segunda copia de la Liquidación de Compra?

La segunda copia de la Liquidación de Compra: SUNAT, permanecerá en poder del comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.


 
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8 Comentarios para ¿Cuáles son los documentos que permiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios?
  
Jesús Fernando Sedano Aparicio
08 de Noviembre 2010 - 9:03 am
Muy interesante e ilustrativo, sobre el tema tengo una consulta:
Trabajo en una institutcion pública y por disposiciones legales tenemos como ingresos un porcentaje sobre las ventas de inmuebles, muebles y semovientes que poseen las entidades del estado, esto lo debemos facturar?? Agradeceré su respuesta
#1
  

  
rita
09 de Marzo 2011 - 7:21 pm
muy interesante la verdad bueno
#2
  

  
Miguel Ancasi Paucarhuanca
04 de Agosto 2011 - 8:44 am
Esta muy bien la ilustración solo le agregaria algún caso practico y vestial amigo sigue para adelante te felicito.
#3
  

  
ceci
09 de Junio 2012 - 6:51 pm
un favor si me podrian ayudan en un trabajo para la exposicion pasa k a mi me pidieron DOCUMENTOS QUE NO SUSTENTAN GASTOS NI COSTOS ... aca en este block son documentos k si sustentan yo quiero lo contrario un favor ayudemne es para este lunes ... gracias envienmelo a mi correo chinapd_15@yahoo.com
#4
  

  
JOSE GARCIA
03 de Octubre 2012 - 2:37 pm
GRACIAS POR SU ORIENTACION, FELICITACION
#5
  

  
Yaneth
31 de Mayo 2013 - 1:20 am
Que pasaría si el vendedor no me quiere dar sus datos para la preparación de la liquidación de compra, por el temor a ser obligado por la SUNAT a formalizarse como empresa la cual no le conviene.

Tengo un caso yo compro arena gruesa, arena fina por volquetadas
y en las canteras no me dan comprobantes de pago y no tengo como sustentar estos gastos y para sustentarlos tengo que realizar una LIQUIDACION DE COMPRA. pero la persona que me vende no me quiere dar sus datos para la preparación de dicho documento, que puedo hacer al respecto? Yo tengo que vender las arenas con facturas
y si no tengo factura de las arenas no puedo descontar para el crédito fiscal y esto me esta perjudicando
en todo caso yo les invitaría a los de la Sunat a realizar una fiscalización a las canteras de Lima Huachipa, ELLOS venden bastante bien y creo que están en condiciones de formalizarse.
Espero que me ayuden en el tema
Gracias.

#6
  

  
JULIO
23 de Agosto 2013 - 8:43 pm
Tengo un negocio con el nuevo RUS, pero lo que quiero saber si es necesario solicitar cuando adquiero un producto Factura, por lo que veo no es necesario y que solo solicitaría boleta de venta y con ello pueda sustentar.
si me pueden ayudar en este caso por que Uds. son las personas que saben del asunto.
Aprovechando de este momento quisiera saber cuanto tiempo tengo que guardar las boletas y/o facturas ya que tengo desde hace años una gran cantidad de papeles que quiero desechar creo que son 5 años pasados
Gracias de antemano y felicito a esta pagina de Asesor Empresarial.
#7
  

  
DORIS MENDOZA IBÁÑEZ
28 de Noviembre 2013 - 4:13 pm
Mi pregunta es: los recibos por servicios de telefono virtuales o los que nos envian a nuestro correo pueden servir como sustento de costo o gasto y poder utizar su crédito fiscal?
gracias por la respuesta
#8
  

 
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