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17
Jul
2010
Registro del Régimen de Retenciones
EN: TODO SOBRE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
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1. DEFINICIÓN

El Régimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres (3) sistemas de pagos adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo en nuestra legislación tributaria. Este régimen está regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT (19.04.2002), y consiste en que los sujetos designados como Agentes de Retención por la SUNAT, deben efectuar a sus proveedores, una retención del monto a pagar por la adquisición de bienes, prestación de servicios, entre otras operaciones gravadas con el IGV.

 

A través de la siguiente tabla, mostramos de forma resumida los principales aspectos de este régimen:

 

RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

CRITERIO

DETALLE

ÁMBITO DE APLICACIÓN

• Venta de bienes gravados con el IGV

• Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV

• Prestación de servicios gravadas con el IGV, y,

• Contratos de construcción gravados con el IGV

EXCEPCIÓN

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe

OPERACIONES EXCLUÍDAS

• Realizadas con Buenos Contribuyentes

• Realizadas con otros Agentes de Retención

• En las que se emitan CP sin efectos fiscales

• En las cuales opere el Sistema de detracciones

• Realizadas con Agentes de Percepción

• Otras

PORCENTAJE DE LA RETENCIÓN

6% del Importe de la operación

IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación

OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN

En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV

APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES

A través de la presentación del PDT 621, el proveedor deducirá las retenciones que le hubieran efectuado

OBLIGACIONES CONTABLES DEL AGENTE DE RETENCIÓN

• Abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Retenciones por Pagar”.

• Llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”

OBLIGACIONES CONTABLES DEL PROVEEDOR

El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta

“Impuesto General a las Ventas”

 

Como se observa de lo anterior, para controlar las retenciones realizadas, la resolución antes citada obliga a que los Agentes de Retención deban llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”, en el cual deben controlar los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar de cada proveedor.

 

2. FORMALIDADES

a) Datos de cabecera

El Registro del Régimen de Retenciones, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:

 

• Denominación del libro o registro.

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

 

No obstante lo anterior, tratándose del “Registro del Régimen de Retenciones” llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

 

 

LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS

En todos los folios se deberá consignar:

• Denominación del libro o registro.

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN FORMA MANUAL

En el primer folio se deberá consignar:

• Denominación del libro o registro.

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

 

b) Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el “Registro del Régimen de Retenciones”, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas

• Totalizando sus importes

• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al “Registro del Régimen de Retenciones” que se lleve en hojas sueltas o continuas.

• De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al “Registro del Régimen de Retenciones” que se lleve en hojas sueltas o continuas.

• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario*.

• En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.

 

* De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América.

 

3. OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR

Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el “Registro del Régimen de Retenciones” debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

 

4. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, el “Registro  del Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) diez días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

 

 

Libro o Registro vinculado a Asuntos Tributarios

Máximo atraso  permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) días hábiles

 

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

 

5. INFORMACIÓN MÍNIMA

A diferencia de otros libros o registros, el “Registro del Régimen de Retenciones”, no tiene un formato aprobado por la SUNAT, sino sólo determinada información mínima.

Esta información mínima se encuentra regulada por el inciso a) del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, según el cual, este registro debe contener, como mínimo la siguiente información en columnas separadas:

 

• Fecha de la transacción

• Denominación y número del documento sustentatorio

• Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes en la operación, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras.

• Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.

• Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

 

De otra parte, y aun cuando la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT no haya aprobado un formato específico para este registro, consideramos que el modelo que mostramos en el caso práctico que se muestra a continuación, cumpliría con las condiciones previstas.

 

IMPORTANTE:

El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.

 

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa “INVERSIONES SANTA CLARA” S.A.C. ha sido designada Agente de Retención del IGV por la SUNAT, a partir del 01.07.2010, por lo que está obligada a llevar el “Registro del Régimen de Retenciones”. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en este registro, las siguientes operaciones realizadas con el proveedor

“COMERCIAL UNO” S.R.L.:

 

a) Mediante factura Nº 001-2010 del 05.07.2010 se adquiere mercaderías por S/. 10,000.

 

b) El 10.07.2010 se cancela parcialmente la factura Nº 001-2010 por S/. 6,000, efectuándose la retención correspondiente.

 

c) El 21.07.2010 se cancela el saldo pendiente de la factura Nº 001-2010, efectuándose la retención correspondiente.

 

SOLUCIÓN:

De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa “INVERSIONES SANTA CLARA” S.A.C., el llenado del “Registro del Régimen de Retenciones” sería de acuerdo a lo siguiente:

 
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4 Comentarios para Registro del Régimen de Retenciones
  
jorge prado sipiran
14 d Abril 2011 - 12:18 am
este articulo me sirvio de mucho ha gracia muy detallado espero que haiga mas publicaciones asi
#1
  

  
herbert
23 d Mayo 2011 - 12:29 pm
Para tener mejor ejemplo y que sirva como herramienta de trabajo y consulta para el profesional contable, es necesario un ejemplo completo, como factura canjeada con letras y en moneda extranjera y un modelo del registro de retenciones seria excelente, pero vamos avanzando, estan bien.
#2
  

  
SIR del aguila
23 d Abril 2012 - 11:16 am
esto se aplica alas retenciones de cuarta categotia????
#3
  

  
Chabuca
22 d Abril 2013 - 12:18 pm
Gracias, este artículo me ha ayudado.
#4
  

 
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