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12
Nov
2015
Implicancias tributarias de la emisión de liquidaciones de compra
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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PREGUNTA Nº 1

¿Qué es una Liquidación de Compra?

RESPUESTA:

De acuerdo a lo normado por el Reglamento de Comprobante de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.99) y modificatorias, la Liquidación de Compras, considerado como comprobante de pago, es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal, debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.

 

PREGUNTA Nº 2

¿Quiénes están obligados a emitir Liquidaciones de Compra?

RESPUESTA:

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir la liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

 

Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su Número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.

 

Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

 

Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba emitir Liquidación de Compra.

 

PREGUNTA Nº 3

¿En qué momento se debe emitir la Liquidación de Compra y cuáles son sus efectos tributarios?

RESPUESTA:

La Liquidación de Compra se deberá entregar en la oportunidad en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

 

Cuando se emite la Liquidación de Compra se puede ejercer los siguientes derechos:

a) Pueden ser empleadas para sustentar gasto o costo para efectos tributarios.

b) Permite ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el impuesto haya sido retenido y pagado por el comprador.

c) El comprador queda designado como Agente de Retención de los tributos que grava la operación.

 

PREGUNTA Nº 4

¿Cuáles son los requisitos mínimos que debe reunir la Liquidación de Compra?

RESPUESTA:

Las Liquidaciones de Compra deben tener los siguientes requisitos mínimos:

 

I. INFORMACIÓN IMPRESA

4.1 Datos de identificación del comprador:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social.

Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.

b) Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

 

c) Número de RUC.

 

4.2 Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA.

4.3 Numeración: serie y número correlativo.

4.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión.

4.5 Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

4.6 Destino del original y copias:

a) En el original: COMPRADOR

b) En la primera copia: VENDEDOR

c) En la segunda copia: SUNAT

 

En las copias se imprimirá la leyenda: “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

 

II. INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

4.7 Datos de identificación del vendedor:

a) Apellidos y nombres.

b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen.

Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.

c) Número de su Documento de Identidad.

4.8 Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.

4.9 Precios unitarios de los productos comprados.

4.10 Valor de venta de los productos comprados.

 

4.11 Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.

4.12 Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente.

Cada liquidación de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.

4.13 Fecha de emisión

 

PREGUNTA Nº 5

¿Qué obligaciones debemos cumplir para la emisión y archivo de las Liquidaciones de Compra?

RESPUESTA:

La emisión y archivo de las Liquidaciones de Compra se sujetará a lo siguiente:

a) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.

b) No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el presente artículo, cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas.

c) La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el presente reglamento, podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.

 

Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA

NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportación.

d) Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal hecho.

 

PREGUNTA Nº 6

¿Qué código debe utilizarse para registrar una Liquidación de Compra?

De acuerdo a lo normado por la Resolución de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT, publicada el 20.03.1997, que aprueba la codificación de los tipos de documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, para el registro de la Liquidación de Compra se debe utilizar el código Nº 04.

 

PREGUNTA Nº 7

¿Qué retenciones están relacionadas al emitir una Liquidación de Compra?

RESPUESTA:

En el caso de operaciones por las cuales se emite una Liquidación de Compra, el comprador queda designado como Agente de Retención de los tributos que gravan la operación, entre las cuales tenemos:

a) Retención del Impuesto a la Renta

Aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente está obligado a emitir Liquidación de Compra o que, sin estarlo, emite dicho documento.

 

No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del Régimen de Retenciones, las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.

 

No serán sujetos de la Retención, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.

 

El monto de la retención es equivalente al 1.5% del importe de la operación.

 

Importe de la Operación

Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, sin incluir los tributos que graven la operación, consignada en la Liquidación de Compra o en el documento emitido como Liquidación de Compra.

 

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el importe de la operación es igual o menor a

S/.700.00.

 

La obligación de efectuar la Retención del Impuesto a la Renta se origina en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente.

 

La retención deberá ser cancelada por el Agente de Retención mediante el PDT Formulario Virtual Nº 617 – Otras Retenciones, en el cual se deberá declarar el monto total de las retenciones efectuadas en el período y efectuará el pago correspondiente, para lo cual deberá tener en cuenta el Cronograma de Pagos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

 

En caso de presentar el PDT Otras retenciones - Formulario Virtual Nº 617 y no se cumpliera con el pago de la Retención, el pago posterior del Impuesto a la Renta Retenido deberá realizarse utilizando el Sistema de Pago Fácil – Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente información:

- Número de RUC del Agente de Retención.

- Período Tributario al que corresponde la declaración.

- Código del Tributo: 3039 – Otra Retención - Liquidación de Compra.

- Importe a Pagar.

 

La versión actual del PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual Nº 617 es la 2.3 aprobada por la

Resolución de Superintendencia Nº 229-2015/SUNAT (30.08.2015), la cual podrá ser utilizada a partir de 1 de setiembre de 2015, siendo obligatorio su uso desde el 1 de octubre de 2015, independientemente del período al que corresponda la declaración, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias. El PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual Nº 617 – versión 2.2 solo podrá ser utilizado hasta el 30 de setiembre de 2015.

 

b) Retención del IGV

El Impuesto General a las Ventas Retenido derivado de la emisión de una Liquidación de Compra debe cancelarse utilizando el PDT Formulario Virtual Nº 617 – Otras Retenciones, lo cual es condicionante para poder utilizar el IGV como crédito fiscal.

 

En caso de presentar el PDT Formulario Virtual Nº 617 – Otras Retenciones y no se cumpliera con el pago de la Retención del IGV, el pago posterior deberá realizarse utilizando el Sistema de Pago Fácil

– Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente información:

- Número de RUC del Agente de Retención.

- Período Tributario al que corresponde la declaración.

- Código del Tributo: 1012 – Liquidación de Compra Retenciones.

- Importe a Pagar.

 

PREGUNTA Nº 8

¿Qué infracciones están relacionadas a la emisión de una Liquidación de Compra?

RESPUESTA:

El contribuyente que emite una Liquidación de Compra está obligado a efectuar la Retención del IGV y del Impuesto a la Renta y cancelarla dentro de los plazos establecidos para el cumplimiento del pago de las obligaciones mensuales.

 

Frente a esta obligación, el hecho de no aplicar la retención o en el caso de hacerlo y no cumplir con cancelarla, se configura las siguientes infracciones establecidas en el Código Tributario:

 

a) Numeral 13) del Artículo 177º del Código Tributario “No efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.”

 

La sanción aplicable tanto para los contribuyentes del Régimen General como del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es la siguiente:

 

Multa = 50% del Tributo No Retenido o No Percibido

 

A este tipo de sanción le es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), veamos su aplicación:

 

 

b) Numeral 4) del artículo 178º: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

 

La sanción que se aplica tanto para los contribuyentes del Régimen General como del Régimen Especial del Impuesto a la Renta es la siguiente:

 

Multa = 50% del Tributo No Pagado.

 

A este tipo de sanción le es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT (05.08.2012), veamos su aplicación:

 

 

Tratándose de las rebajas del 60% ó 40%, si en los plazos señalados se cumple con subsanar la infracción, cancelación del íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. De no haberse efectuado la declaración, la subsanación implicará además que se proceda con la declaración de éstos.

 

PREGUNTA Nº 9

¿Cuáles son los efectos de la Emisión de una Liquidación de Compra?

La Empresa La Poderosa S.A. con RUC Nº 20196354879, perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta, con fecha 22.10.2015, compra chalinas y ponchos a un artesano que no cuenta con Número de RUC, por lo que no le emite comprobante de pago, el monto de la operación asciende a S/.2 800 ¿Qué retenciones debe efectuarse por emitir una Liquidación de Compra?

 

RESPUESTA:

El monto del IGV correspondiente a S/.504.00 (S/. 2 800 X 18% = S/. 504.00) es el monto retenido del IGV el cual debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual Nº 617 – Otras Retenciones.

 

Respecto al Impuesto a la Renta, como el monto de la operación es mayor a S/.700.00, se debe aplicar la tasa del 1.5% sobre el monto de la operación S/.2 800.

 

 

 

El pago de la Retención de Renta, debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual Nº 617 – Otras Retenciones.

 
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