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02
Jul
2010
Consideraciones del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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15 preguntas y respuestas de suma importancia sobre las consideraciones del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes

1.- ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes?

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las ventas gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley Nº 29173 (23.12.2007), es un mecanismo por el cual el Agente de Percepción cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.

 

Dentro de este contexto, el Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El Cliente esta obligado a aceptar las percepciones respectivas.

 

De acuerdo a lo anterior, este Régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exonerados o inafectos del Impuesto General a las Ventas.


2.- ¿Cuáles son los Bienes que están afectos a la Percepción?

Los Bienes sujetos a las Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes están definidos en el Apéndice 1 de la Ley Nº 29173 (23.12.2007).

 

 

APÉNDICE N° 1

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

REFERENCIA

BIENES COMPRENDIDOS EN EL

RÉGIMEN

1

Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 1101.00.00.00

2

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

2201.10.00.11/2201.90.00.10 y

2201.90.00.90/2202.90.00.00

3

Cerveza de malta

Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 2203.00.00.00

4

Gas licuado de petróleo

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

2711.11.00.00/2711.19.00.00

5

Dióxido de carbono

Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 2811.21.00.00

6

Poli(tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 3907.60.00.10

7

Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos

en la subpartida nacional:

3923.30.90.00

8

Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida

nacional: 3923.50.00.00

9

Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;

bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

7010.10.00.00/7010.90.40.00

10

Tapones y tapas, cápsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11

Trigo y morcajo (tranquillón)

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

1001.10.10.00/1001.90.30.00

12

Bienes vendidos a través de catálogos

Bienes que sean ofertados por catálogo

y cuya adquisición se efectúe por

consultores y/o promotores de ventas

del agente de percepción.

13

Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15

Productos laminados planos; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas nacionales:

7208.10.10.00/7217.90.00.00,

7219.11.00.00/7223.00.00.00,

7225.11.00.00/7229.90.00.00,

7301.20.00.00, 7303.00.00.00/

7307.99.00.00, 7312.10.10.00/

7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

16

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y

6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámica, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18

Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:

2009.11.00.00 / 2009.90.00.00

19

Discos ópticos y estuches porta discos

Sólo los discos ópticos y estuches

porta disco, comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas nacionales:

3923.10.00.00, 3923.21.00.00,

3923.29.00.90, 3923.90.00.00,

4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

 

 

IMPORTANTE:

El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir bienes sujetos al Régimen siempre que se encuentren clasificados en algunas de las siguientes capítulos del Arancel de Aduanas: 4, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 22, 27, 28, 30, 32, 33, 34, 39, 48, 68, 69, 70, 72, 73, 83 y 85.


3.- ¿A quiénes se les considera como Agentes de Percepción?

Agentes de Percepción son los vendedores de bienes, los cuales son designados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT de acuerdo al siguiente criterio:

 

Se podrá designar como Agentes de Percepción a aquellos sujetos que al menos el 90% de sus ventas sea a sujetos que no son consumidores finales, y que no se encuentren en ninguna de las siguientes situaciones:

- Tenga la condición de No Habido.

 

- La SUNAT le hubiera comunicado la Baja de su Inscripción en el RUC y figure en los Registros de la Administración Tributaria.

 

- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y figure en los Registros de la Administración Tributaria.

 

- Ser omiso a la presentación de la Declaración de Percepciones de este Régimen durante tres (3) meses consecutivos.

 

- Que presente Declaración de Percepciones de este Régimen y no consigne percepciones efectuadas durante tres (3) meses consecutivos.

 

- Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del íntegro de la Retención o Percepción durante tres (3) meses consecutivos.

 

En el Decreto Supremo que los designe se señalará la fecha a partir de la cual operará la designación.

 

Los designados como Agentes de Percepción efectuarán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales.


4.- ¿Cuál es el importe de la percepción?

El monto de la percepción será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de SUNAT, los cuales deberán encontrarse en el rango de 1% a 2%.

 

 

PRECIO DE VENTA

è

Suma que incluye el Valor de Venta y los tributos que graven la operación. En el caso de los pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponde se aplicará sobre el importe de cada pago.

 

De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT (01.04.2006), los porcentajes a aplicar sobre el precio de venta son los siguientes:

 

0.5%

Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepciones del IGV”.

 

El listado no incluirá a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de verificación por parte de la SUNAT:

 

- Haber adquirido la condición de No Habido.

- Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de Inscripción en el RUC, y tal condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

 

- Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administración Tributaria.

 

- No haber efectuado el pago del íntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a realizar.

 

- Tener pendiente la presentación de algunas declaraciones correspondientes a sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los últimos doce (12) meses.

 

2%

En todos los demás casos no incluidos en la tasa del 0.5%.


5.- ¿A qué operaciones se les aplica la Tasa del 1%?

La tasa del 1% se aplica a las operaciones vinculadas a la actividad de la Construcción comprendidas en los Numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley Nº 29173, siempre que:

 

- La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción ubicado en la zona de emergencia y la entrega de bienes se realice en dicha zona; o,

 

- La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado fuera de la zona de emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente de percepción a la referida zona, lo que deberá constar en la Guía de Remisión emitida por éste.


6.- ¿En qué momento se realiza la Percepción?

La percepción se configura cuando el Agente de Percepción realice el cobro parcial o total de la venta efectuada. Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.


7.- ¿En qué forma el Agente efectuará la Declaración y el pago de la percepción?

El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT – Percepciones a las ventas Internas, Formulario Virtual Nº 697 – Versión 1.5.

 

El mencionado PDT deberá ser presentado respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad de Agente de Percepción aún cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.

 

La declaración y pago se efectuará de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

 

El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.


8.- ¿En qué forma el Cliente efectuará la deducción del monto percibido?

El Cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT – IGV Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621, Versión 4.8, donde consignará las percepciones practicadas por sus agentes de percepción, a efecto de su deducción del tributo a pagar.


9.- ¿Qué operaciones están excluidas de la percepción?

No se efectuarán las percepciones en las siguientes operaciones:

 

a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes requisitos:

- Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a crédito fiscal.

- El Cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.

 

b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales. Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.

 

c) De retiro de bienes considerados como ventas.

 

d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.

 

e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

 

f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustibles en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.


10.- ¿Qué se entiende por Consumidores Finales?

Se considera como Consumidor Final al sujeto que cumpla en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser verificadas por el agente de percepción al momento en que se realiza el cobro:

 

a) El cliente sea una persona natural; y,

 

b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00), por comprobante de pago. Dicho valor no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de venta de más de una unidad del mismo bien.

 

En el caso de los bienes señalados en numeral 4 del Apéndice 1, la condición a que se refiere el literal b) se considerará cumplida:

 

i) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en cilindros.

 

ii) Cuando se Adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 500.00) por comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice a granel.

 

En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, la condición a que se refiere el literal b) se considerará cumplida cuando se adquieran bienes por un importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00) por comprobante de pago.

 

El Agente de Percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aún cuando se cumpla con lo antes señalado, en los siguientes casos:

 

- Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV.

 

- Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.

 

- Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de rentas de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al público, tales como: Bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias. Grifos y/o estaciones de servicios, entre otros.


11.- ¿Cómo se acredita la percepción efectuada?

Para acreditar la percepción efectuada, el agente de percepción al momento de efectuarla, entregará a su Cliente un “Comprobante de Percepción – Venta Interna”. Veamos un Modelo de “Comprobante de Percepción – Venta Interna”:

 


12.- ¿Cómo se efectúa la impresión de los “Comprobantes de Percepción – Ventas Internas?

La impresión será solicitada a partir de la fecha de su designación como agente de percepción y puede hacerse de las siguientes formas:

 

a) Previa autorización utilizando el Formulario Nº 816 – “Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”.

 

b) Previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario Nº 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En este caso, sólo existirá obligación de imprimir y entregar dicho comprobante cuando el cliente lo solicite, siempre que:

 

- Por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal; y,

- El agente de percepción utilice sistema mecanizados o computarizados de contabilidad y en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada comprobante.

 

Los “Comprobantes de Percepción – venta Interna” deberán ser de uso exclusivo del Régimen.


13.- ¿Qué sucede con los “Comprobantes de Percepción – Venta Interna cuando se excluye al sujeto como Agente de Percepción?

Cuando al sujeto se le excluye como Agente de Percepción deberá solicitar la baja de los “Comprobantes de Percepción – Venta Interna” y/o la cancelación de la autorización de impresión, de corresponder, a más tardar el quinto (5) día hábil siguiente a la fecha en que se opere su exclusión como agente de percepción.


14.- ¿Qué cuentas y registros de control debe llevar el cliente?

El Cliente, sujeto de la percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En ella se controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.


15.- ¿Qué cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Percepción?

El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV – Percepciones por Pagar”, en la cual se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. Adicionalmente deberá llevar un “Registro de Régimen de Percepciones” en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas:

 

• Fecha de transacción.

 

• Denominación y número de documento sustentatorio.

 

• Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la operación, cobros compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras.

 

• Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.

 

• Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.


 
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8 Comentarios para Consideraciones del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes
  
Betty Ventura
05 d Julio 2012 - 5:40 pm
Esta muy interesante, realmente me ayudo con mi trabajo...lo maximo
#1
  

  
karla
13 d Diciembre 2012 - 10:30 am
esta muy bueno me ayudo mucho...gracias
#2
  

  
Elizabeth Meza R.
15 d Febrero 2013 - 12:04 pm
Esta muy bien explicada para sacarnos de las dudas
Gracias por dar su tiempo por los demas
Atte, Eli
#3
  

  
luis
24 d Marzo 2013 - 9:21 pm
Muy bueno, quisiera que me ayudes a registrar una operación cuando en la factura ya figura la percepción. ¿en este caso también se le entrega comprobante de percepción?
#4
  

  
Carlos vivas castro
02 d Julio 2013 - 5:26 pm
Esta clara la explicación, quizás se hubiera complementado con algunos ejercicios, ejemplo, compras minimas por 30 soles de un consumidor final
#5
  

  
Carlos Osco
01 d Septiembre 2013 - 9:18 pm
El agente de Percepción ¿esta afecto a la percepción tambien? agradeceré se señale la norma en que se aclare este tema. Saludos
#6
  

  
Jonathan Vasquez
26 d Febrero 2014 - 11:58 am
El agente de percepción puede dar a su cliente su factura como comprobante de percepción si la venta es al contado o le tendrá que emitir un comprobante de percepción aparte??

Gracias.
#7
  

  
Henry Vale
25 d Junio 2014 - 2:26 pm
Muy buen articulo felicitaciones es muy claro y escogiste bien las preguntas que la maypria se hace que sigan los exitos
#8
  

 
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