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15
Abr
2010
Cuenta 11: Inversiones Financieras
EN: ¿CóMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
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IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

 

I. DEFINICIÓN

La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

 

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES

PCGR

PCGE

31 VALORES

11 INVERSIONES FINANCIERAS

311 Acciones

111 Inversiones mantenidas para negociación

314 Otros títulos representativos de deuda

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado

315 Cédulas Hipotecarias

      11111 Costo

316 Bonos del Tesoro

      11112 Valor razonable

317 Bonos diversos

1112 Valores emitidos por el sistema financiero

318 Otros títulos representativos

      11121 Costo

319 Provisión para fluctuación de valores

      11122 Valor razonable

 

1113 Valores emitidos por empresas

 

      11131 Costo

 

      11132 Valor razonable

 

1114 Otros títulos representativos de deuda

 

      11141 Costo

 

      11142 Valor razonable

 

1115 Participaciones en entidades

 

      11151 Costo

 

      11152 Valor razonable

 

112 Inversiones disponibles para la venta

 

1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado

 

      11211 Costo

 

      11212 Valor razonable

 

1122 Valores emitidos por el sistema financiero

 

      11221 Costo

 

      11222 Valor razonable

 

1123 Valores emitidos por empresas

 

      11231 Costo

 

      11232 Valor razonable

 

1124 Otros títulos representativos de deudas

 

      11241 Costo

 

      11242 Valor razonable

 

113 Activos financieros – Acuerdos de compra

 

1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra

 

      11311 Costo

 

      11312 Valor razonable

 

1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra

 

      11321 Costo

 

      11322 Valor razonable


III. CASOS PRÁCTICOS

 Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 “Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta” a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta.

 

 

 CASO N° 1

COMPRA DE ACCIONES

 

La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.

 

SOLUCIÓN:

 

• Registro según el PCGE

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

11 INVERSIONES FINANCIERAS

10,500

 

111 Inferiores mantenidas para negociaciones

 

 

1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado

 

 

11111 Costo

 

 

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

4,500

 

302 Instrumentos financieros representativos de

derecho patrimonial

 

 

3022 Acciones representativas de capital social - Preferente

 

 

30221 Costo

 

 

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

 

15,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

 

 

1041 Cuentas corrientes operativas

 

 

x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

 

• Registro según el PCGR

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

31 VALORES

15,000

 

311 Acciones

 

 

10 CAJA Y BANCOS

 

15,000

104 Cuentas corrientes

 

 

x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

 

  CASO N° 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

 

El 10.11.2009, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.

 

Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.

 

SOLUCIÓN:

 

• Registro según el PCGE

 

a) En el momento de la adquisición de los activos

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

11 INVERSIONES FINANCIERAS

16,000

 

112 Inversiones disponibles para la venta

 

 

1123 Valores emitidos por empresas

 

 

11231 Costo

 

 

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

 

16,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

 

 

1041 Cuentas corrientes operativas

 

 

x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

 

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

11 INVERSIONES FINANCIERAS

1,000

 

112 Inversiones disponibles para la venta

 

 

1123 Valores emitidos por empresas

 

 

11231 Costo

 

 

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

 

1,000

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

 

 

5631 Ganancia

 

 

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

 

c) Aplicación de la NIC 12

 

 

 CUENTA 11

BASE

CONTABLE

BASE

TRIBUTARIA

DIFERENCIA

TIPO DE

DIFERENCIA

GENERA

MONTO I.

RENTA

DIFERIDO (30 %)

Valor inicial

16,000

16,000

 

 

 

 

Incremento

1,000

 

 

 

 

 

Valor Total

17,000

16,000

1,000

Imponible

Pasivo tributario

Diferido

300

 

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

300

 

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

 

 

5631 Ganancia

 

 

49 PASIVO DIFERIDO

 

300

491 Impuesto a la renta diferido

 

 

4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

 

 

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

 

• Registro según el PCGE

 

a) En el momento de la adquisición de los activos

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

31 VALORES

16,000

 

311 Acciones

 

 

10 CAJA Y BANCOS

 

16,000

104 Cuentas corrientes

 

 

x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

31 VALORES

1,000

 

311 Acciones

 

 

59 RESULTADOS ACUMULADOS

 

1,000

591 Utilidades no distribuidas

 

 

5913 Resultados no realizados

 

 

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

c) Aplicación de la NIC 12

 

 

 ---------------------------- XX ----------------------------

 

 

59 RESULTADOS ACUMULADOS

300

 

591 Utilidades no distribuidas

 

 

5913 Resultados no realizados

 

 

49 GANANCIAS DIFERIDAS

 

300

497 Pasivo tributario diferido

 

 

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 

 

 

 

 
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5 Comentarios para Cuenta 11: Inversiones Financieras
  
ALICIA RODRIGUEZ
26 de Mayo 2010 - 9:12 am
solo especificar si se esta considerando dentro del costo de adquisicion de las acciones las comisiones de la sociedad agente y otros gastos o solo es el valor de compra.
#1
  

  
piero quinto
22 de Noviembre 2010 - 12:03 am
solo para agradecerles por la aclarada especificacion de esta cuenta que era tan dificil de entender,mi consulta es la misma que la de alicia rodriguez...muchas gracias
#2
  

  
Mildred
28 de Enero 2011 - 12:45 pm
gracias!!!!!!!!!!!!!
#3
  

  
julio cesar
07 de Agosto 2011 - 7:00 pm
ola mi duda es en que casos se usa la cuenta 113 activos financieros - acuerdo de compra, el se podria hablar de un FORWARD de tipo de cambio o SWAPS de mercaderia ??
si no es el caso como contabilizo estos contratos derivados ?
#4
  

  
Cristian Carrasco
17 de Septiembre 2012 - 5:28 am
¿Por que las acciones disponibles para la venta afecta al patrimonio y no a resultados? Ya sé que la NIC 39 así lo establece, pero por qué?
#5
  

 
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