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17
Ago
2011
CASO PRÁCTICO: Contabilización de las importaciones al amparo de las NIFF para las PYMES
EN: NIIF PARA PYMES
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22
 

CASO: COSTOS DE IMPORTACIÓN

La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, ha realizado la importación de 40 toneladas de este material en el mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:

Valor FOB de importación      S/. 40,000

Flete de importación                      3,000

Seguro de importación                  1,000

Derechos antidumping                  1,500

Ad- valorem                                      800

ISC                                                 2,040

IGV                                                 7,711

Estiba y desestiba                            850

Almacenamiento                              300

TOTAL                                          57,201

 

Sobre el particular, nos consultan cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias importadas, y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación.

 

SOLUCIÓN:

a) Tratamiento Contable

Los inventarios son definidos según lo dispuesto por el párrafo 13.1 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos activos:

 

 

CONCEPTO

COSTO

GASTO

CRÉDITO

OBSERVACIÓN

Valor FOB de

importación

40,000

 

 

El precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.

Flete de

importación

3,000

 

 

Los desembolsos efectuados por transporte también deben formar parte del costo de adquisición.

Seguro de

Importación

1,000

 

 

Debe formar parte del costo debido a que es un desembolso relacionado con la adquisición.

Derechos

antidumping

 

1,500

 

Los derechos antidumping constituyen multas administrativas impuestas por INDECOPI cuando se comprueba que existen distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping; por ende el referido desembolso no constituye parte de la contraprestación pagada por el bien adquirido. Lo mismo ha sido expuesto por la Administración Tributaria a través del

Informe Nº 026-2007/SUNAT.

Ad Valorem

800

 

 

Los aranceles de importación, en la medida que no sean recuperables también forman parte del costo de adquisición.

ISC

2,040

 

 

El Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que no sea recuperable tambien forman parte del costo de adquisición.

IGV

 

7,711

 

El IGV no forma parte del costo de adquisición, debido a que puede ser tomado como crédito fiscal.

Estiba y

desestiba

850

 

 

Los desembolsos por manipuleo y conteo de la mercadería importada debe formar parte del costo.

Almacenamiento

300

 

 

El almacenamiento necesario para tener los bienes a disposición, debe formar parte del costo.

TOTAL

47,990

1,500

7,711

 

 

·         Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa.

·         En proceso de producción con vistas a esa venta; o,

·         En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la forma de prestación de servicios.

 

Sobre este tema, el Párrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisición, producción o fabricación, y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. En relación a esto último, el párrafo 13.6 señala que el costo de adquisición comprende:

el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables en forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”.

 

Considerando lo anteriormente señalado y tratándose del caso expuesto por la empresa “MI PERU” SAC, a continuación analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por ésta, a efectos de determinar si deben formar parte del costo o no:

 

Siendo esto así, la contabilización debe realizarse de la siguiente forma:

1. Por la adquisición de la mercadería del exterior

 

2. Contabilización del flete y el seguro

 

3. Por la nacionalización de la mercadería importada

 

4. Contabilización de otros costos relativos a la importación

 

5. Por el ingreso al almacén de la mercadería

 

b) Tratamiento Tributario

El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Sobre el particular, el segundo párrafo del citado artículo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

 

Por su parte, el quinto párrafo del artículo en mención, dispone que por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá, el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria.

 

Así, el numeral 1) del mismo artículo señala que para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entiende por costo de adquisición: “la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. La norma agrega que en ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición”.

 

Como se puede apreciar, la definición de costo de adquisición es la misma que establece la normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios.

 

Finalmente, mostramos un cuadro a través del cual resumimos qué conceptos deben formar parte del costo de adquisición para efectos tributarios.

 

 

CONCEPTO

COSTO

(S/.)

Valor FOB de Importación

40,000

Flete

3,000

Seguro

1,000

Ad-Valorem

800

ISC

2,040

Estiba y Desestiba

850

Almacenamineto

300

TOTAL

47,990

 

Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos Antidumping, no podrá ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta, según lo establecido por el inciso c) del Artículo 44° de la Ley del referido impuesto que señala: “no son deducibles para la determinación de la Renta Imponible de Tercera Categoría, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional“.

 
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22 Comentarios para CASO PRÁCTICO: Contabilización de las importaciones al amparo de las NIFF para las PYMES
  
Eduardo Garcia
19 de Agosto 2011 - 12:02 pm
todo esta bien pero donde esta el asiento de cancelacion de la mercaderia importada es decir los s/. 40,000.00.
otra cosa seria importante decirles a los visitantes a este caso practico como han calculado el igv de esta importacion y por ultimo como se efectua su declaracioon en el formulario 621........... espero sus respuestas
#1
  

  
Christian Vargas
19 de Agosto 2011 - 5:36 pm
Excelente artículo, sumamente ilustrativo.
#2
  

  
emerson vargas panduro
20 de Agosto 2011 - 7:11 pm
muy bueno el articulo, ilustrativo, espero sigan publicando mas articulos sobre importaciones y/o exportaciones con sus respectivos asientos contabbles.
#3
  

  
roldan perez
23 de Agosto 2011 - 6:58 pm
muchas gracias por ilustrarnos con estos casos practicos enriquece nuestros conocimientos y nos enzeña
#4
  

  
ANIBAL
25 de Agosto 2011 - 4:32 pm
Buen artículo, claro y preciso, sigan asi.
#5
  

  
CARLOS
31 de Agosto 2011 - 10:24 am
BUEN ARTICULO, QUE POR SUPUESTO NOS ILUSTRA O AMPLIA NUESTRO CONOCIMIENTO, SUGIERO COMENTAR LA DUA QUE TIENE UNOS CAMPOS QUE NO SE ENTIENDEN Y SI PUEDEN TRATAR EN ALGUN MOMENTO EL TEMA SOBRE EL SISTEMA SIMPLIFICADO DE IMPORTACION Y EXPORTACION, QUE NO LO VEO TAN SIMPLIFACADO EN LO QUE ES PAPELEOS. GRACIAS
#6
  

  
JIMMY
04 de Septiembre 2011 - 11:32 pm
Excelente!!!
#7
  

  
MIUGEL ANGEL
09 de Septiembre 2011 - 2:08 pm
BUEN DIA , TENGO UNA DUDA

2840
1500
BASE IMP. 4340

IGV 18% 781.2

EL REGISTRO DE DE COMPRAS NO VA A COINCIDIR CON LA BASE IMPONIBLE COMO HARA PARA CONSIDERAR LA B.I. Y ME DE IGV 7,711.00


SALUDOS
#8
  

  
MIGUEL ANGEL
10 de Septiembre 2011 - 9:49 am
TENGO UNA DUDA PARA QUE FIGURE EL IGV EN EL REGISTRO DE COMPRAS , CUAL SERIA LA BSE IMPONIBLE


GRACIAS POR SU RESPUESTA
#9
  

  
RICARDO PACHERRES FERNANDEZ
20 de Septiembre 2011 - 9:51 pm
Excelente artículo.. Muchas gracias por la difusión del conocimiento. Les agradecería indicar la forma en que dicha operación quedaría registrada en el Registro de Compras (factura comercial, seguro, flete, conceptos cobrados en la DUA, servicios de estiba , etc.). Muchas gracias.
#10
  

  
KellyC.
13 de Marzo 2012 - 1:00 pm
muchisimas gracias por tomarte el tiempo eh, esta muy bien explicado te felicito C;
#11
  

  
Wences
09 de Abril 2012 - 7:03 pm
un gran apoyo, solo le falta la forma de registrar la importacion en el REGISTRO DE COMPRAS tanto el COSTO (factura), como el pago en aduanas (DUA). gracias
#12
  

  
francisco
10 de Julio 2012 - 1:31 am
muy buen articulo los felicito, bastante practico y didactico, muchas gracias. Seria mucho pedir el registro en COMPRAS, ahi hay un problema con el 18% que no coincide, en cuanto al PDT, se debe adecuar al pago del IGV. con una regla de tres,
#13
  

  
Elizabeth
14 de Septiembre 2012 - 10:07 am
Quisiera saber con q tipo de numero registro la DUA en el registro de compras, si factura es 01 boleta es 03 y la DUA?, gracias.
#14
  

  
alfonso
24 de Septiembre 2012 - 1:13 am
Bueno nos ilustra muy colega,pero cuando ya preguntan por la forma
como obtuve el IGV Y EL ADVALOREN ya estamos hablando de calculo
de COSTOS DE IMPORTACION es de los INCOTERMS(TERMINOS DE COMERCIO EXTERIOR)

Como se sabe,la base imponible para el calculo del IGV Y EL AD/VALOREN(TASA DE IMPORTACION PARA NACIONALIZAR LOS BIENES COMPRADOS DEL EXTERIOR).SERA DE CONSIDERAR
SOBRE EL VALOR CIF( FOB+FLETES= CFR+SEGURO= CIF ESTE SERA
LA BASE PARA EL IGV Y EL % DEL AD VALOREN.ESPERO HABER DADO UN GRANITO DE ARENA AL CASO.

#15
  

  
gianfranco
07 de Noviembre 2012 - 4:34 pm
el ISC no forma parte del credito???
#16
  

  
Rolando
29 de Noviembre 2012 - 10:37 pm
El ejemplo de como se contabiliza las importaciones es bien didactico gracias. me ayudo bastante a salir de unas dudas.
#17
  

  
henry romanc
13 de Diciembre 2012 - 4:45 pm
estimados creo que falta el asiento de destino de la cuenta 65, saludos
#18
  

  
Jose Baez
05 de Marzo 2013 - 3:30 am
Excelente el Articulo; y como seria en el Siguiente caso

Normalmente el Importador tiene Su factura en CIF, y ejemplo para el valor CIF USD 10,000.00, y este valor es lo que ha pagado el importador a su proveedor en exterior, tiene su respectiva carta de transferencia al exterior;

pero sucede, que la DUA es Canal Rojo o Naranaja al momento de nacionalizar, entonces el especialista -fisco- al momento de Valorar dice:
El valor de la DUA ES CIF USD 15,000.00

En registro de compras sabemos que debemos registrar el valor de la Dua, mas no el valor de Invoice - o factura comercial.

Contablemente con se hace el asiento por la diferencia, sabemos que en caja solo hay pago por USD 10,000..

que asiento es para los USD 5,000.00

Saludos.

Aduana
#19
  

  
Yackson
23 de Mayo 2013 - 10:14 am
Señores buen día,

Una consulta, soy de Venezuela y necesito saber como registrar una operación de importacion bajo la modalidad de DDP.

Saludos
#20
  

  
ANONIMO
29 de Junio 2013 - 6:13 pm
EXCELENTISIMO!! GRACIAS POR SU IMFORMACION
#21
  

  
Samara
04 de Septiembre 2013 - 8:42 pm
Muchas gracias han aclaro mis ideas
#22
  

 
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