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05
Abr
2011
Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2011
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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14 preguntas y respuestas referidas al Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ejercicio 2011
1.- ¿Qué es el Impuesto Temporal a los Activos Netos?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.


2.- ¿Quiénes son sujetos del ITAN?

Se encuentran obligados al pago del ITAN, todos los generadores de rentas de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso (2011), incluyendo a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.


3.- ¿Quiénes están exonerados del ITAN?

Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los siguientes sujetos

      Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han iniciado a partir del 1º de enero del ejercicio al que corresponde pagar (Ejercicio 2011). En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

      Las empresas que prestan el servicio público de agua potable y alcantarillado.

      Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1º de enero de cada ejercicio.

      COFIDE

      Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que perciben exclusivamente rentas de Tercera categoría generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversión Empresarial.

      Las Instituciones Educativas particulares, excluidas las academias de preparación.

      Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta.

      Las Empresas Públicas que prestan servicios de administración de obras de infraestructura construida con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes (siempre que estén destinados a infraestructura eléctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de frontera).


4.- ¿Cuál es la base imponible del ITAN y cuáles son sus deducciones?

La base imponible del ITAN está conformada por el valor histórico de los activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre del 2010, al cual se le deducirán los siguientes conceptos:

-       Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

-       Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.

-       Las empresas de Operaciones Múltiples, deducirán el encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS, según los porcentajes que correspondan a cada categoría de riesgo, hasta el límite del 100%.

-       Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.

-       Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF).

-       Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.

-       Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC).

-       Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

-       Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.

-       Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de lo establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta.


5.- ¿Cómo se determina el ITAN?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos se determina aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

 

TASA

VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS

0%

Hasta S/. 1 000 000

0.4%

Por el exceso de S/. 1 000 000

 


6.- ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio 2011?

Están obligados a presentar el ITAN, todos aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, que iniciaron operaciones con anterioridad al 1 de enero del 2011, incluidos los del Régimen de la Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., así como, las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre del 2010 superen S/.1’000,000.

 

Veamos algunos aspectos importantes respecto de la declaración y pago del ITAN Ejercicio 2011:

      Los sujetos del ITAN deberán declarar el impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, versión 1.3, aprobada por la Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT, publicada el 28.03.2009. Versión que puede ser utilizado por aquellos contribuyentes omisos a la presentación de la declaración del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 por los ejercicios anteriores al 2011 o deseen presentar declaraciones rectificatorias respecto de dichos ejercicios.


7.- ¿Cuáles son las formas de pago del ITAN?

El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

a)    Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se realizará en la oportunidad de la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.

b)    Si el sujeto del ITAN opta por el pago fraccionado, es decir, en cuotas mensuales iguales, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 0/100).

 

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3.

 

La presentación de la declaración y el pago sea al contado o fraccionado debe realizarse teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos de las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al Período Tributario Marzo 2011:

 

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

0

20 Abril

1

25 Abril

2

08 Abril

3

11 Abril

4

12 Abril

5

13 Abril

6

14 Abril

7

15 Abril

8

18 Abril

9

19 Abril

Buenos

Contribuyentes

0, 1, 2, 3 y 4

27 Abril

5, 6, 7, 8 y 9

26 Abril

 

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código de tributo “3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como período tributario 03/2011.

 

El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratándose delo pago fraccionado se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, pudiendo realizarse en efectivo o cheque, consignando como código de tributo “3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS” y como período tributario los siguientes:

 

Nº DE CUOTA

PERÍODO TRIBUTARIO

Segunda

04 - 2011

Tercera

05 - 2011

Cuarta

06 - 2011

Quinta

07 - 2011

Sexta

08 - 2011

Sétima

09 - 2011

Octava

10 - 2011

Novena

11 - 2011

 

Para efectuar dichos pagos deberá tenerse en cuenta el Cronograma de Vencimientos de las Obligaciones Mensuales establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 340-2010/SUNAT (31.12.2010).

 

Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociables, utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.

 

La presentación y el pago del ITAN, se hará en los siguientes lugares:

 

 

En el caso que el importe total a pagar de la declaración del ITAN fuese igual a cero, ésta se presentará solo a través de SUNAT Virtual. El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar en la Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.


8.- ¿En qué momento se puede utilizar como crédito el ITAN pagado en el 2011?

Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado, es decir, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago o su compensación.


9.- ¿Contra qué pagos se aplica el ITAN?

El ITAN se podrá utilizar como crédito:

a)    Contra los Pagos Cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios Marzo a Diciembre 2011, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.

b)    Contra el Pago de Regularización del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2011.

 

En el caso de pagos extemporáneos, el monto que se utiliza como crédito contra los P/A/C o con los de Regularización del Impuesto a la Renta, no deben incluir los intereses moratorios previstos en el Código Tributario.

 

La aplicación de los pagos del ITAN se hará de la siguiente forma:

 

Mes de Pago

del ITAN

Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes

periodos tributarios

Abril

Desde marzo a diciembre

Mayo

Desde abril a diciembre

Junio

Desde mayo a diciembre

Julio

Desde junio a diciembre

Agosto

Desde julio a diciembre

Setiembre

Desde agosto a diciembre

Octubre

Desde setiembre a diciembre

Noviembre

Desde octubre a diciembre

Diciembre

Noviembre y diciembre

 

El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento, sólo podrá ser aplicado como crédito contra los P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el P/A/C correspondiente al período tributario Diciembre 2011.

 

La aplicación contra el Pago de Regularización del Impuesto a la Renta, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.

 

El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino únicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.

 


10.- ¿Cuál es el tratamiento que debemos dar al ITAN No Aplicado?

Si al final del ejercicio, quedara un crédito del ITAN no aplicado, se podrá optar por solicitar su devolución con el Formulario Nº 4949.

 

Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, correspondiente. Para proceder a la devolución del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base del

Régimen General del Impuesto a la Renta.

 

La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud.

 

El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la Regularización del Impuesto a la Renta no es susceptible de devolución, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles sólo para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo.


11.- ¿En qué casilla del PDT Nº 621: IGV – Renta Mensual, se consigna el ITAN pagado?

La aplicación del monto pagado por concepto del ITAN como crédito contra el P/A/C del Impuesto a la Renta, se realizará consignando dicho monto en la Casilla Nº 328: Impuesto Temporal a los Activos Netos (Ley Nº 28424) del PDT Nº 621: IGV – Renta Mensual.


12.- Cálculo del ITAN por Pago al Contado

La empresa “EL CASCABEL” S.A., con RUC Nº 20164534571, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del Ejercicio 2010, se encuentra obligada a la presentación y pago del ITAN 2011, el cual lo va realizar al contado. Nos pregunta como determinar el monto del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que nos proporciona son los siguientes:

 

Monto de los Activos Netos al 31.12.2010:            S/. 5 820 100

Maquinarias adquiridas en el 2009:                         S/. 462 300

Cuentas de Existencias por Exportación:                  S/. 835 400

 

SOLUCIÓN:

El contribuyente está obligado al pago del ITAN (Vencimiento: 25.04.2011), por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2010 son superiores a S/. 1 000 000.

 

Determinación del ITAN

Activos Netos al 31.12.2010                                S/. 5 820 100

( - ) Maquinarias adquiridas en el 2009                      (462 300)

( - ) Cuentas de Existencias por Exportación (*)            (835 400)

Base Imponible del ITAN                               S/. 4 522 400

    =======

 

(*) Se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de decidir el valor de las Exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponde el pago, inclusive las exportaciones.

 

Aplicación de la Tasa:

 

 

Activos Netos

Tasa

Base Imponible

ITAN

Hasta S/. 1 000 000

0%

S/. 1 000 000

S/. -.-

Exceso de S/. 1 000 000

0.4%

S/. 3 522 400

S/. 14 090

MONTO DEL ITAN 2011:

S/. 14 090

 

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3


• Identificación del Contribuyente:

 

• Cálculo de la Casilla 105:

 

• Determinación de la Base Imponible:

 

• Determinación de la Deuda:


13.- Cálculo del Pago del ITAN en forma fraccionada

La empresa “LOS JAZMINES” S.A., con RUC Nº 20394856750, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, está obligada a declarar y pagar el ITAN 2011 (Vencimiento: 20.04.2011), el cual lo va realizar en forma fraccionada. Nos consulta como determinar el monto del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que nos proporciona son los siguientes:

 

Monto de los Activos Netos del Ejercicio 2010:                  S/. 4 360 000

Cuentas de Existencias por Exportación:                              S/. 298 900

Participaciones en la Empresa La Magia S.A.:                      S/. 253 500

 

SOLUCIÓN:

Tratándose del caso expuesto por la empresa “Los Jazmines” S.A. la misma está obligada al pago del ITAN por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2010 son superiores a S/. 1 000 000.

 

Determinación del ITAN

Activos Netos al 31.12.2010                                            S/. 4 360 000

(-) Cuentas de Existencias por Exportación                             (298 900)

(-) Participaciones en la Empresa La Magia S.A.                     (253 500)

Base Imponible del ITAN                                           S/. 3 807 600

      ======

 

Aplicación de la Tasa:

 

 

Activos Netos

Tasa

Base Imponible

ITAN

Hasta S/. 1 000 000

0%

S/. 1 000 000

S/. -.-

Exceso de S/. 1 000 000

0.4%

S/. 2 807 600

S/. 11 230

MONTO DEL ITAN 2011:

S/. 11 230

 

Determinación de las Cuotas Mensuales

 

Cuota Mensual = S/. 1 248

 

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3

 

• Identificación del Contribuyente:

 

• Cálculo de la Casilla 105:

 

• Determinación de la Base Imponible:

 

• Determinación de la Deuda:


14.- ¿Cuál es la multa por no presentar el PDT Nº 648 – ITAN en su oportunidad, si se va subsanar en forma voluntaria?

El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN, se configura como una infracción tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario “No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.

 

La sanción que se aplica a este tipo de infracción es una Multa equivalente a 1 UIT, la cual esta sujeta al Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la cual considera como forma de subsanar la infracción: Presentando la declaración jurada correspondiente si omitió presentarla.

 

Si el contribuyente subsana la infracción en forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto la Notificación de la SUNAT en que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, las rebajas son las siguientes:

 

- Con pago de Multa: Rebaja del 90%.

- Sin pago de Multa: Rebaja del 80%.

 

Determinación de la Multa Rebajada:

 

Multa: 1 UIT                              S/. 3 600

Rebaja: 90%                                (3 240)

Multa Rebajada                       S/. 360

 ======

 

A la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses moratorios desde el día siguiente en que se cometió la infracción, hasta la fecha de pago, inclusive.

 

El Interés Diario vigente es de 0.04%.

 

El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente información:

 

- Marcar con “X” la casilla de MULTAS.

- Número de RUC.

- Período Tributario: 04-2011.

- Código de la Multa: 6041.

- Importe a Pagar: S/. 360 + Intereses Moratorios.

- Código de Tributo Asociado: 3038.


 
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16 Comentarios para Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2011
  
RICARDO BELLEZA
06 d Abril 2011 - 6:16 pm
Considero que es un alcance bastante claro y didactico y de mucha utilidad.
Sin embargo, es necesario precisar el concepto de maquinaria y equipo para efectos de deducción, sobre todo si lo vemos desde el punto de vista de la actividad de una empresa de transporte de carga en que los camiones y montacargas, pueden estar comprendidos en el rubro de maquinaria y equipo y no necesariamente como unidades de transporte, y por tanto deducibles para efectos de determinar la base imponible del ITAN.
Le agraceré su valiosa apreciación al respecto.

Atentamente,

RICARDO BELLEZA
#1
  

  
cesar
12 d Abril 2011 - 5:05 pm
respecto a una empresa dedicada a la construccion,asi como al alquiler de volquetes, retroexcavadora,se considera estos en el rubro de maquinaria y equipos.
este tipo de preguntas es muy importante e ilustrativo.
gracias
#2
  

  
oscar
27 d Abril 2011 - 12:00 pm
porque en la multa pones el periodo 04/2011 ???
#3
  

  
CECILIA
11 d Mayo 2011 - 2:16 pm
FELICITO ESTE DOCUMENTO, MUY ENTENDIBLE. GRACIAS.
#4
  

  
Juan José
15 d Julio 2011 - 6:00 pm
Es muy clara un muy didáctica la explicación respecto a la aplicación del ITAN, pero tengo una interrogante es sobre si se presenta algún formulario aparte para hacer uso del credito ITAN.
#5
  

  
alfredo rafael cisneros garcia
28 d Marzo 2012 - 5:27 pm
me gusto bastante y es muy explicativo
#6
  

  
Marx
06 d Junio 2012 - 5:54 pm
Saludos:
Gracias por la publicacion de ITAN y por la forma didactica que posee, es de mucha utilidad
#7
  

  
carlos osco
11 d Junio 2012 - 8:08 pm
Nosotros declaramos y pagamos en marzo Nuestra 1ra cuota, ¿podemos deducir en Mayo las 2 cuotas (las pagadas en Marzo y Abril) en la DDJJ mensual de Mayo? Mil gracias
carlos Osco
#8
  

  
gabriel
18 d Junio 2012 - 6:08 pm
De pagar en forma fraccionada, estos pagos tienen interes o actualizacion de su valor o se paga solo el valor de la cuota sin pagar nada mas ???
#9
  

  
Zule
09 d Octubre 2012 - 3:39 pm
Que pasa si no he pagado las cuotas del ITAN del ejercicio 2011, por las cuales en su oportunidad me giraron ordenes de pago, debo pagar el tributo? o solo los intereses, como en los casos de Pagos a Cuenta del Imp. a la Renta???
#10
  

  
katy
09 d Marzo 2013 - 7:36 am
porque se le resta a la base imponible osea al total de los activos netos, y luego se le resta un millon. no entiendo eso.
#11
  

  
Eduardo
03 d Abril 2013 - 4:10 pm
Buenas tardes, con respecto a las adiciones para el calculo del Itan, si en el año "2009" tuve un subsidio con caracter reembolsable, al finalizar el contrato yo debo devolver las cantidad de ese subsidio mas los intereses generados por el mismo al VPN, esos intereses que se han generado al 31/12/2012 formaran parte de las Adiciones para el calculo del Itan, gracias.
#12
  

  
heyselin
17 d Octubre 2013 - 10:00 pm
me parece muy bien, interesante y entendido, gracias por ayudarme

#13
  

  
edilberto
07 d Noviembre 2013 - 5:20 pm
bien esta bien didactico
que pasa en noviembre recien declaro el itan
tengo que pagarlo en una cuota ?
me serviria paralos pagos de renta de noviembre y diciembre?
y lo no aplicado puedo pedir la devolucion?
#14
  

  
EMMA MARIA
08 d Abril 2014 - 11:32 pm
Necesito saber si hay multa por no pagar la primera cuota junto con la presentación del PDT ITAN?
Quien sabe??
#15
  

  
rick
15 d Abril 2014 - 1:20 pm
una consulta concerniente a las empresas de hidrocarburos que están en la etapa de exploración, según el informe de sunat hasta el 31/12/2013 las exoneraciones del art 3 de la ley del itan estaban vigentes, pero las empresas de hidrocarburos que aun no inician operaciones porque están en exploración todo esta en perdida y a la vez todo esta en intangible hasta que inicien las operaciones que es cuando se comienza activar todo es obligatorio de todos modos declarar el itan 2014???
#16
  

 
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