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02
Feb
2011
Consideraciones a tener en cuenta para el Cambio de Régimen Tributario
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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8
 

9 preguntas y respuestas sobre las consideraciones a tener en cuenta para el cambio de régimen tributario

1.- ¿Quiénes pueden acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta?

Dentro del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) pueden estar comprendidas las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria y servicios. El monto de sus ingresos netos, así como de sus adquisiciones no deben superar los S/.525 000, el valor de sus activos no deben superar los S/.126 000 y el número de sus trabajadores no deben ser mayor a diez (10) personas.

 

El Impuesto mensual que deben cancelar por el Impuesto a la Renta, los cuales tienen carácter cancelatorio, es de 1.5% de los Ingresos Netos Mensuales de tercera categoría.

 

Dentro de las actividades que no pueden estar comprendidas en el presente Régimen, tenemos las siguientes:

-       Las calificadas como contratos de construcción.

-       Servicios de transporte de carga de mercancías, siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 Toneladas Métricas, y/o servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

-       Organicen cualquier tipo de espectáculos públicos.

-       Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

-       Titulares de negocio de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

-       Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

-       Comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

-       Realicen ventas de inmuebles.

-       Presten servicio de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

-       Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes:

-       Los médicos y odontólogos; actividades veterinarias; actividades jurídicas; actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos; actividades de arquitectura e ingeniería y conexas de asesoramiento técnico; actividades de informática y conexas y actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.


2.- ¿Quiénes pueden estar comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta?

Los contribuyentes que pueden acogerse al Régimen General del Impuesto a la Renta son las personas naturales o personas jurídicas que generen rentas de tercera categoría.

El Impuesto anual que debe cancelar es del 30% de la renta neta determinada en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, deduciendo los pagos a cuenta efectuados durante el Ejercicio Gravable.


3.- ¿Quiénes pueden acogerse al Régimen Único Simplificado?

Pueden acogerse al presente Régimen, las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que obtengan rentas por la realización de actividades empresariales, rentas de cuarta categoría únicamente por las actividades de oficio.

 

El monto de sus ingresos brutos así como de sus adquisiciones, no deben superar los S/.360 000 o en algún mes no deben exceder de S/.30 000 (límite permitido en la categoría más alta del Régimen):

 

 

 

PARÁMETROS

CATEGORÍA

Total Ingresos

Brutos

Mensuales

(Hasta S/.)

Total Adquisiciones

Mensuales

(Hasta S/.)

1

5 000

5 000

2

8 000

8 000

3

13 000

13 000

4

20 000

20 000

5

30 000

30 000

 

Debe entenderse como Ingreso Bruto a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente por la realización de las actividades de este Régimen, excluidas las provenientes de la enajenación de activos fijos, el valor de sus activos fijos afectados a la actividad no deben superar los S/.70 000, con excepción de los predios y vehículos, realicen sus actividades en una sola unidad de explotación (lugar donde se desarrolla la actividad empresarial, local comercial o de servicio, sede productiva, depósito o almacén, oficina administrativa), sea de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.

 

Dentro de las actividades que no pueden estar comprendidas en el presente Régimen, tenemos las siguientes:

-       Las calificadas como contratos de construcción.

-       Servicios de transporte de carga de mercancías, siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 Toneladas Métricas, y/o servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

-       Organicen cualquier tipo de espectáculos públicos.

-       Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

-       Titulares de negocio de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

-       Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

-       Comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

-       Realicen ventas de inmuebles.

-       Presten servicio de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

-       Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes: Los médicos y odontólogos; actividades veterinarias; actividades jurídicas; actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos; actividades de arquitectura e ingeniería y conexas de asesoramiento técnico; actividades de informática y conexas y actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

 


4.- ¿Cuándo procede el cambio del Régimen General del Impuesto a la Renta al Régimen Especial de Renta?

Para que sea procedente este cambio, el contribuyente del Régimen General debe cumplir con todos los requisitos para estar comprendido en el Régimen Especial de Renta (RER). El acogimiento puede hacerse en cualquier mes del año, únicamente con ocasión de la Declaración y Pago de la Cuota que corresponde al período en que se realice el cambio de régimen, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.

 

Al respecto debemos tener en cuenta lo siguiente:

- El acogimiento al RER sólo podrá efectuarse una vez en cada ejercicio gravable.

- El acogimiento surtirá efecto a partir del período en que se efectúe el cambio de régimen.

- El acogimiento al RER, no implica el dar por cumplida las obligaciones tributarias generadas mientras el contribuyente pertenecía al Régimen General, pendientes de cancelación.

 

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

Régimen

General al

RER

En cualquier

mes del año, pero

solo una vez.

·         Declarar y pagar la Cuota del RER dentro de la fecha de su vencimiento en el período tributario que se produce el cambio.

 

·         Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con las condiciones y requisitos para el acogimiento al RER.

 


5.- ¿Un contribuyente acogido al Régimen General del Impuesto a la Renta puede cambiarse al Nuevo RUS?

Para el cambio del Régimen General al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), debemos tener en cuenta que este supuesto únicamente es aplicable en los casos de empresas unipersonales, dado que en el Nuevo RUS no pueden estar las personas jurídicas y siempre que se cumpla con las condiciones y requisitos para estar comprendido en el Nuevo RUS.

 

Dentro de este contexto, el acogimiento al Nuevo RUS se puede efectuar en cualquier mes del año y solo una vez en el ejercicio gravable, siempre y cuando el contribuyente declare y pague la Cuota Mensual del Nuevo RUS correspondiente al período tributario en que se efectúa el cambio de régimen, dentro de la fecha de vencimiento de dicho período tributario, ubicándose en la categoría de acuerdo a sus niveles de ingresos y adquisiciones tomando como referencia el monto mayor de las dos variables.

 

Debemos tener presente que el contribuyente del Régimen General para efectuar el cambio al Nuevo RUS, debe tener en cuenta lo siguiente:

- El acogimiento es por una sola vez en el ejercicio gravable.

 

- Se debe haber dado de baja como máximo, hasta el último día del período tributario anterior al que se efectúa el cambio de régimen, a los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efectos tributarios mediante el Formulario Virtual Nº 855 o el Formulario Nº 825, así como a los establecimientos anexos que hayan sido autorizados utilizando el Formulario Virtual Nº 3128 o el Formulario Nº 2046.

 

- El acogimiento surtirá efectos a partir del período tributario en que se efectúa el cambio de régimen.

- En caso de existir Saldo a Favor del IGV pendiente de aplicar o pérdidas de ejercicios anteriores, éstos se perderán una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.

- El acogimiento al Nuevo RUS, no implica el dar por cumplida las obligaciones tributarias generadas mientras el contribuyente pertenecía al Régimen General, pendientes de cancelación.

 

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

Régimen

Genera al

Nuevo RUS

En cualquier

mes del año,

pero solo una vez.

      Declarar y pagar la Cuota del Nuevo RUS dentro de la fecha de vencimiento en el Período tributario que se produce el cambio.

      Dar de Baja a los Comprobantes de Pago que dan derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo hasta el último día del período tributario anterior al que se efectúa el cambio de régimen, así como los establecimientos Anexos que tengan autorizados.

·         Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con las condiciones y requisitos para el acogimiento al Nuevo RUS.

 


6.- ¿Qué debemos tener en cuenta para el cambio de un contribuyente del Régimen Especial de Renta al Régimen General?

Los contribuyentes del RER que deseen cambiarse al Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden hacerlo en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada mensual correspondiente al Régimen General.

 

Debemos tener presente que los pagos realizados, mientras el contribuyente estaba en el RER, tienen carácter cancelatorios, debiendo cumplir con sus obligaciones tributarias según el Régimen General del Impuesto a la Renta a partir de su ingreso al mismo.

 

En el caso que el contribuyente del RER no cumpla con los requisitos y condiciones para estar en dicho Régimen, deberá pasar en forma obligatoria al Régimen General del Impuesto a la Renta.

 

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

RER al

Régimen

General

En cualquier

mes de año.

Los pagos efectuados en

el RER tendrán carácter

cancelatorio.

 


7.- ¿Cualquier contribuyente del RER puede cambiarse al Nuevo RUS?

Solo procede el cambio cuando el contribuyente del RER sea una persona natural y sucesión indivisa domiciliada en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales, dado que el Nuevo RUS no incluye a las personas jurídicas y siempre que cumplan con los requisitos y condiciones para estar incluido en el Nuevo RUS.

 

El acogimiento puede efectuarse en cualquier mes del año, siempre y cuando el contribuyente declare y pague la Cuota mensual correspondiente al período tributario en que se efectúa el cambio de régimen y dentro de la fecha de vencimiento de dicho período tributario, ubicándose en la categoría que le corresponde de acuerdo a sus niveles de ingresos y adquisiciones, el que sea mayor de acuerdo a la Tabla de Categorización del Nuevo RUS.

 

Debemos tener presente que el contribuyente para efectuar el cambio, debe tener en cuenta lo siguiente:

- El acogimiento solo se podrá realizar una vez por cada ejercicio gravable.

- Deberá haberse dado de baja, como máximo, hasta el último día del período tributario anterior al que se efectúe el cambio de régimen a los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efectos tributarios con el Formulario Virtual Nº 855 o el Formulario Nº 825, así como a los establecimientos anexos que hayan sido autorizados utilizando el Formulario Virtual Nº 3128 o el Formulario Nº 2046.

 

- El acogimiento surtirá efecto a partir del período tributario en que se efectúe el cambio de régimen.

 

Cuando el contribuyente del RER cuente con Saldo a Favor del IGV por aplicar, este se perderá una vez de producido el cambio al Nuevo RUS.

 

No debemos olvidar de que si existen obligaciones tributarias pendientes, generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, estás deben cumplirse.

 

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

RER al

Nuevo RUS

En cualquier

mes del año, pero

solo una vez.

      Declarar y pagar la Cuota del Nuevo RUS dentro de la fecha de vencimiento en el Período tributario que se produce el cambio.

      Dar de Baja a los Comprobantes de Pago que dan derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo hasta el último día del período tributario anterior al que se efectúa el cambio de régimen, así como los establecimientos Anexos que tengan autorizados.

      Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con las condiciones y requisitos para el acogimiento al Nuevo RUS.

 


8.- ¿Qué debe tener en cuenta un contribuyente del Nuevo RUS que quiere pasarse al Régimen Especial de Renta (RER)?

Los contribuyentes del Nuevo RUS podrán optar por acogerse voluntariamente al Régimen Especial del Impuesto a la Renta en cualquier mes del año, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda a dicho Régimen, siempre y cuando cumplan con los requisitos y condiciones para acogerse al RER, con ocasión de la declaración y pago de la Cuota del RER correspondiente al período tributario en que se realiza el cambio de Régimen, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.

 

Cabe precisar que el contribuyente para efectuar el cambio, debe tener en cuenta lo siguiente:

- El acogimiento surtirá efecto a partir del período tributario en que se efectúe el cambio de Régimen.

- El acogimiento al RER, no implica el dar por cumplido las obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido en el Nuevo RUS.

- Las cuotas mensuales canceladas por el contribuyente del Nuevo RUS, tienen carácter cancelatorio debiendo tributar en el RER a partir del cambio de Régimen.

 

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

Nuevo RUS

al RER

En cualquier

mes del

año.

      Declarar y pagar la Cuota del RER dentro de la fecha de su vencimiento en el período en que se produce el cambio.

      Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con los requisitos y condiciones para acogerse al RER.

      Las cuotas del Nuevo RUS tienen carácter cancelatorio.

      El acogimiento al RER, no implica, el dar por cumplido las obligaciones tributarias generadas mientras el contribuyente pertenecía al Nuevo RUS.

 


9.- ¿En qué situaciones los contribuyentes del Nuevo RUS deben acogerse al Régimen General del Impuesto a la Renta?

El cambio de los contribuyentes del Nuevo RUS al Régimen General del Impuesto a la Renta puede darse en dos situaciones:


a) En forma voluntaria,
en cualquier mes del año, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponde al Régimen General. En este caso, las cuotas pagadas del Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, por tanto deberán tributar según las normas del Régimen General a partir del cambio de Régimen.

 

b) En forma obligatoria, cuando en un determinado mes determinen que sus Ingresos Brutos y/o adquisiciones superen los S/.360 000, el valor de sus activos superen los S/.70 000 o realicen sus actividades en más de una unidad de explotación o desarrollen actividades no comprendidas dentro de este Régimen. El ingreso al Régimen General será a partir de dicho mes.

 

Debemos tener presente que la SUNAT podrá incluir a los sujetos del Nuevo RUS en el Régimen General, cuando a su criterio éstos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotación. Cuando nos referimos a actividades similares, son las comprendidas en una misma división, según la Revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforma (CIIU), aplicable al Perú según normas correspondientes.

 

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

Nuevo RUS

al Régimen

General

En cualquier

mes del

año.

      Declarar y pagar los tributos correspondientes al Régimen General.

      Las cuotas del Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio.

 

CUADRO RESUMEN DEL CAMBIO DE RÉGIMEN TRIBUTARIO

 

REGÍMENES

CAMBIO

REQUISITOS PARA EL

ACOGIMIENTO

Régimen

General al

RER

En cualquier mes del año,
pero solo una vez.

• Declarar y pagar la Cuota del RER dentro de la fecha de su vencimiento en el período tributario que se produce el cambio.

• Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con las condiciones y requisitos para el acogimiento al RER.

Régimen

General al

Nuevo RUS

En cualquier mes del año,
pero solo una vez.

• Declarar y pagar la Cuota del Nuevo RUS dentro de la fecha de vencimiento en el Período tributario que se produce el cambio.

Régimen

General al

Nuevo RUS

En cualquier mes del año,
pero solo una vez.

• Dar de Baja a los Comprobantes de Pago que dan derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo, mediante el Formulario Virtual Nº 855 o el Formulario Nº 825 hasta el último día del período tributario anterior al que se efectúa el cambio de régimen, así como los establecimientos Anexos que tengan autorizados, utilizando el Formulario Virtual Nº 3128 o el

Formulario Nº 2046.

• Antes de efectuar el cambio

debe verificarse si se cumple con las condiciones y requisitos para el acogimiento al Nuevo RUS.

RER al

Régimen

General

En cualquier mes de

año

• Declarar y pagar los tributos correspondientes al Régimen General.

• Los pagos efectuados en el RER tendrán carácter cancelatorio

RER al

Nuevo RUS

En cualquier mes del año,
pero solo una vez.

• Declarar y pagar la Cuota del Nuevo RUS dentro de la fecha de vencimiento en el Período tributario que se produce el cambio.

• Dar de Baja a los Comprobantes de Pago que dan derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo hasta el último día del período tributario anterior al que se efectúa el cambio de régimen, así como los establecimientos Anexos que tengan autorizados.

• Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con las condiciones y requisitos para el acogimiento al Nuevo

RUS.

Nuevo RUS

al RER

En cualquier mes del año.

• Declarar y pagar la Cuota del RER dentro de la fecha de su vencimiento en el período en que se produce el cambio.

• Antes de efectuar el cambio debe verificarse si se cumple con los requisitos y condiciones para acogerse al RER.

• Las cuotas del Nuevo RUS tienen carácter cancelatorio.

• El acogimiento al RER, no implica, el dar por cumplido las obligaciones tributarias generadas mientras el contribuyente pertenecía al Nuevo RUS.

Nuevo RUS

al Régimen

General

(Voluntario)

En cualquier mes del año.

• Declarar y pagar los tributos correspondientes al Régimen General.

• Las cuotas del Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio

 


 
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8 Comentarios para Consideraciones a tener en cuenta para el Cambio de Régimen Tributario
  
josé
16 d Febrero 2011 - 3:40 pm
es muy interesante y muy concreto facil de comprender son puntos claves saludos
#1
  

  
MARCO A. MERA SÁNCHEZ
17 d Febrero 2011 - 8:36 pm
Son muy concretos, super didacticos en la redaccion de sus textos. Temas muy interesantes.
Además estoy muy contento con un Libro de "Asesor empresarial" PCGE
#2
  

  
raquel
27 d Junio 2012 - 11:43 am
Les agradezco el artículo me ha ilustrado respecto a un problema que actualmente tengo ante SUNAt
#3
  

  
blanca
09 d Agosto 2012 - 7:03 pm
Articulo 5°.- CAMBIO DEL RÉGIMEN GENERAL AL RÉGIMEN ESPECIAL
Tratándose de contribuyentes del Régimen General que opten por acogerse al Régimen Especial, solo podrán hacerlo con ocasión de la declaración y pago de la cuota correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectúen hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo señalado en el artículo 121° de la Ley del Impuesto a la Renta.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 192-2004/SUNAT
(Publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004)
#4
  

  
blanca
09 d Agosto 2012 - 7:23 pm
Artículo 121º de la Ley del Impuesto a la Renta.- Cambio de Régimen

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen General.

Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen General.

Deberían poner siempre la base legal para orientarnos mejor y evitar confusiones.
#5
  

  
Nuvia
07 d Agosto 2014 - 4:30 pm
gracias por la información tenia muchas dudas, a un tema que tenia
#6
  

  
ABARCA
01 d Septiembre 2014 - 2:53 pm
el día de hoy 01 de Setiembre me cambie del NRUS AL RÉGIMEN ESPECIAL. tengo las siguientes preguntas:
¿como debo de declarar del periodo de AGOSTO (mes anterior) como NRUS O COMO REGIMEN ESPECIAL PDT 621?
#7
  

  
Elmer
01 d Septiembre 2014 - 11:14 pm
Excelente informacion, suscinto y entendible
#8
  

 
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